گزارشگری مالی و رمزنگاری

با وجود شیوع روزافزون رمزنگاری در گفتمان عمومی ، عدم وجود راهنمایی رسمی از هیئت استانداردهای حرفه ای در مورد درمان گزارش مالی مناسب برای رمزنگاری وجود دارد.

جدیدترین مطالب رسمی تصمیم برنامه ای از جلسه کمیته تفسیر IFRS (IFRIC) ژوئن 2019 است که نتیجه آن در زیر خلاصه شده است. این بحث در درجه اول مربوط به ارزهای رمزنگاری شده است.

اخیراً ، در ژوئیه سال 2020 ، گروه مشاوره گزارشگری مالی اروپا (EFRAG) مقاله بحثی را به رسمیت شناختن تکامل و پتانسیل رشد cryptocurrency صادر کرد.

در این توجیهی ، ما به برخی از تفاوت های بین IFRS و FRS 102 نگاه می کنیم ، اما این نظر ما این است که درمان گزارش مالی ارزهای رمزنگاری شده بین هر دو رژیم گزارشگری مالی سازگار است.

قبل از نتیجه گیری در مورد رفتار حسابداری از یک معامله ، تعیین هدف و ابزار (یعنی اینکه دارایی ارزش ذاتی خود را به دست می آورد) از رمزنگاری رمزنگاری در زمینه نهاد گزارشگر مهم است. الگوی تجاری اساسی نهاد و همچنین هدفی که در آن با Cryptocurrency در تعامل است ، باید درک شود.

تصمیم برنامه Ifric در ژوئن 2019

کمیته مشاهده کرد که برگزاری رمزنگاری با تعریف یک دارایی نامشهود در IAS 38 (دارایی های نامشهود) به این دلیل که قادر به جدا شدن از نگهدارنده است و به صورت جداگانه فروخته یا منتقل می شود ، مطابقت دارد و این حق را به نگهدارنده نمی دهدمقدار ثابت یا قابل تعیین واحد ارز را دریافت کنید.

این کمیته در ادامه نتیجه می گیرد که IAS 2 (موجودی) باید در مورد ارزهای رمزپایه که توسط یک نهاد در دوره عادی تجارت برای فروش نگهداری می شوند ، اعمال شود. در جایی که IAS 2 قابل اجرا نیست ، کمیته نتیجه گرفت که IAS 38 (دارایی های نامشهود) باید برای منابع ارزهای رمزنگاری شده اعمال شود.

مقاله بحث EFRAG در ژوئیه 2020

در این مقاله سه روش ممکن در راه پیشبرد الزامات IFRS برای رمزنگاری مشخص شده است:

• هیچ اصلاحیه ای برای الزامات موجود در IFRS وجود ندارد.
• الزامات IFRS موجود را اصلاح و/یا روشن کنید.
• یک استاندارد جدید در زمینه رمزنگاری (بدهی ها) یا دسته وسیع تری از دارایی های دیجیتال (بدهی ها).

پنجره بازخورد از نمایندگان تا 31 ژوئیه 2021 اجرا می شود و انتظار می رود پس از آن توضیحات بیشتری صادر شود.

شناخت به عنوان دارایی های نامشهود

براساس استانداردهای فعلی ، اجماع عمومی این است که دارایی های نامشهود مناسب ترین پایه را برای شناخت ارزهای رمزنگاری فراهم می کند.

تحت IFRS (IAS 38) ، دارایی های نامشهود به عنوان "دارایی های غیر پولی قابل شناسایی بدون ماده فیزیکی" تعریف می شوند.

ما هر مؤلفه این تعریف را در انزوا به شرح زیر گرفته ایم:

قابل شناسایی

• تحت IAS 38 ، دارایی در صورتی قابل شناسایی است:
  • از هم جدا است ، یعنی قادر به جدا شدن از نهاد و فروخته شده ، انتقال ، اجاره ، رد و بدل یا مجوز است. یا
  • صرف نظر از اینکه این حقوق قابل انتقال یا جدا از نهاد یا سایر حقوق و تعهدات باشد ، ناشی از حقوق قانونی یا سایر حقوق قانونی است.

  دارایی های غیر پولی

  • IAS 38 دارایی های پولی را به عنوان "پول نگهداری شده و دارایی هایی که باید در مبلغ ثابت یا قابل تعیین پول دریافت شود" تعریف می کند.
  • ارزهای رمزپایه در نتیجه تغییر عرضه و تقاضا در معرض نوسانات عمده قیمت هستند. بنابراین مقدار ارزهای رمزپایه ثابت نیست و در هر مقطع زمانی قابل پیش بینی یا تعیین نیست.
  • بنابراین ارزهای رمزنگاری از نظر ماهیت غیر پولی هستند.

  بدون ماده فیزیکی

  • ارزهای رمزپایه نوعی پول دیجیتال است و از نظر فیزیکی یا ماده ای برخوردار نیستند.
  • ارزهای رمزپایه سوابق دیجیتالی نامشهود هستند که بر روی یک دفترچه توزیع شده با استفاده از DLT ثبت شده اند.
  • DLT یک گزارش معامله یکپارچه ایجاد می کند و اجازه می دهد تا داده ها به صورت الکترونیکی منتقل ، ذخیره یا معامله شوند.
  • ارزهای رمزنگاری شده بدون ماده فیزیکی هستند.

  شناخت به عنوان موجودی

  اگرچه اجماع عمومی این است که شناخت ارزهای رمزنگاری شده به عنوان نامشهود به طور معمول مناسب ترین پایه خواهد بود ، اما مواردی وجود دارد که ممکن است مناسب باشد که ارزهای رمزنگاری شده به عنوان موجودی شناخته شوند.

  این امر برای اشخاصی اعمال می شود که ارزهای رمزنگاری شده را به عنوان بخشی از دوره عادی تجارت خود مانند مبادلات رمزنگاری خریداری و می فروشند. این همچنین می تواند برای سایر نهادها که به طور قابل توجهی در ارزهای رمزنگاری شده ، مانند معدنچیان رمزنگاری سروکار دارند ، اعمال شود.

  در هر دو IFRS و FRS 102 ، موجودی با کمترین هزینه اندازه گیری و به رسمیت شناخته می شود و قیمت فروش تخمین زده می شود هزینه های کمتری برای تکمیل و فروش داشته باشد.

  با توجه به نوسانات مرتبط با ارزهای رمزنگاری شده ، احتمالاً در صورت تخمین قیمت فروش آنها هزینه های کمتری برای تکمیل و پایین آمدن پایین تر از هزینه ، به یک اختلال نیاز خواهد داشت.

  اندازه گیری موجودی با ارزش منصفانه از طریق سود و زیان نیز مجاز است ، اگرچه این امر فقط در شرایط خاصی که به مدل کسب و کار نهاد بستگی دارد ، قابل اندازه گیری است.

  معالجه حسابداری برای ارزهای رمزنگاری شده

  معادل نقدی و نقدی یا ارز خارجی

  FRS 102 و IAS 7 (بیانیه جریانهای نقدی) معادل های نقدی را به عنوان "سرمایه گذاری های کوتاه مدت ، بسیار نقدی که به راحتی قابل تبدیل به مقادیر شناخته شده پول نقد قابل تبدیل هستند و در معرض خطر ناچیز از تغییرات در ارزش هستند ، تعریف می کنند. با توجه به نوسانات قابل توجهی که برخی از ارزهای قابل توجه قابل توجه در معرض آن قرار گرفته اند ، به نظر می رسد که بخش نهایی این تعریف مانع از این دارایی ها می شود که به عنوان معادل نقدی طبق هر دو استاندارد گزارش قابل تشخیص است.

  IAS 32 (ابزارهای مالی) راهنمایی های بیشتری را در مورد تعریف ارز ارائه می دهد ، با بیان اینکه: این یک دارایی مالی است زیرا این نشان دهنده واسطه مبادله است و بنابراین مبنایی است که در آن همه معاملات در صورتهای مالی اندازه گیری و به رسمیت می شوند. "به نظر می رسد نامناسب بودن چنین بیانیه ای در ارزهای رمزپایه نامناسب است.

  اگرچه ممکن است به نظر برسد که ارزهای رمزنگاری شده به ارزهای خارجی شایستگی منطقی وجود دارد ، با توجه به اینکه به نظر می رسد ارزهای رمزنگاری شده از تعریف پول نقد کم نمی شوند ، از این رو نتیجه می گیرد که آنها قادر به شناخته شدن به عنوان ارزهای خارجی نیستند.

  سایر دارایی های مالی

  یکی دیگر از مبنای شناخت متداول برای طبقه بندی رمزنگاری که شامل سایر دارایی های مالی ، مانند سرمایه گذاری است ، طبقه بندی می شود.

  تحت هر دو FRS102 و IFRS ، ابزارهای مالی به عنوان "قراردادی که منجر به دارایی مالی یک نهاد و یک بدهی مالی یا ابزار عدالت یک نهاد دیگر می شود" تعریف می شوند.

  یکی از ویژگی های مهم تعریف یک دارایی مالی این است که حق قراردادی را به پول نقد یا یک دارایی مالی دیگر منتقل می کند. با توجه به اینکه هیچ طرف مقابل با تعهد قراردادی برای خرید مجدد ارزهای رمزپایه وجود ندارد ، آنها نمی توانند این تعریف را برآورده کنند.

  حسابداری برای ارزهای رمزپایه به عنوان دارایی های نامشهود: مدل هزینه یا مدل ارزیابی مجدد؟

  جدول جدول 1 - حسابداری برای ارزهای رمزپایه به عنوان دارایی های نامشهود

  

  حسابداری برای رمزنگاری های غیر از ارزهای رمزپایه

  سایر رمزنگاری ها شامل نشانه های امنیتی ، نشانه های مبتنی بر دارایی و نشانه های ابزار (که معمولاً به عنوان "نشانه های رمزنگاری" گفته می شود) که توسط یک نهاد نگهداری می شوند.

  رمزارزها واحدهای حسابداری و وسیله مبادله هستند. به سختی می توان به توکن ها به عنوان ذخیره ارزش اشاره کرد. از آنجایی که ارزش ذاتی یک توکن به ابزاری که برای دارنده توکن می آورد گره خورده است:

  دارایی های نامشهود

  همان دستورالعملی که در اینجا برای ارزهای رمزنگاری شده اعمال می شود و بنابراین این احتمالاً مناسب ترین تشخیص برای اکثر دارایی های دیجیتال دیگر است.

  فهرست

  IAS 2 الزامی نمی کند که موجودی ها به شکل فیزیکی باشند، بلکه باید شامل دارایی هایی باشد که برای فروش در روال عادی تجارت نگهداری می شوند. در صورت رعایت این معیار، حسابداری موجودی ممکن است مناسب باشد.

  واحدی که فعالانه دارایی های رمزنگاری شده را معامله می کند و آن ها را با هدف فروش مجدد سودآور آن ها در آینده نزدیک خریداری می کند، ممکن است در نظر داشته باشد که آیا دستورالعمل های کارگزار و معامله گر کالا در IAS 2 باید اعمال شود یا خیر.

  با این حال، اگر واحد تجاری توکن های رمزنگاری را برای اهداف سرمایه گذاری (یعنی افزایش سرمایه) در دوره های زمانی طولانی نگه دارد، احتمالاً با تعریف موجودی مطابقت نخواهد داشت.

  پیش پرداخت

  توکن های رمزنگاری ممکن است حق کالاها یا خدمات آینده، یعنی پیش پرداخت را برای دارنده فراهم کنند. در صورتی که پیش پرداخت با معیارهای دارایی نامشهود مطابقت نداشته باشد، حسابداری مشابه سایر دارایی های پیش پرداخت شده خواهد بود. این ممکن است در هنگام برخورد با توکن های ابزار یافت شود.

  نقد یا ارز یا ارزهای خارجی

  در اینجا قضاوت لازم است، اما به طور کلی دارایی های رمزنگاری فاقد ویژگی های پول نقد هستند (همانطور که قبلاً توضیح داده شد)، و بنابراین بعید است تحت هر دو FRS 102 و IFRS، پول نقد یا ارز در نظر گرفته شوند.

  دارایی های مالی غیر از پول نقد

  برخی از توکن های رمزنگاری به دارنده حق دریافت پول نقد یا دارایی مالی می دهند. این می تواند بر اساس عملکرد آتی یک پلت فرم، سود باقیمانده در دارایی های خالص یا ارزش دارایی پایه باشد. تا زمانی که توکن های رمزنگاری حق قانونی قابل اجرا برای پول نقد یا دارایی مالی دیگر را در اختیار دارنده قرار دهند، تعریف دارایی مالی را برآورده نخواهند کرد.

  اگر سؤال خاصی در رابطه با گزارشگری مالی و دارایی های رمزنگاری شده دارید، لطفاً با شریک معمول خود Saffery Champness صحبت کنید.