برای کسب اطلاعات بیشتر ، صفحه ما را کشف کنید.

دفتر ملی بازاریابی بین المللی

انگلیسی

مالیات بر درآمد فدرال اعضای LLC

اگر LLC به عنوان مشارکت برای اهداف مالیات بر درآمد فدرال رفتار شود ، خود نهاد مشمول مالیات بر درآمد فدرال نخواهد بود. در عوض ، هر یک از اعضا از سهم قابل توجهی از عضو از درآمد مشمول مالیات LLC مالیات می گیرند. به طور کلی ، شخصیت یک مورد از درآمد یا ضرر برای یک عضو همانطور که برای LLC است یکسان خواهد بود. هر یک از اعضای یک LLC باید سهم توزیع کننده عضو از درآمد و ضرر LLC را که توسط توافق نامه عملیاتی LLC تعیین شده است ، در نظر بگیرد ، مگر اینکه توافق نامه عملیاتی چنین تخصیصی را ارائه ندهد یا چنین تخصیصی را طبق توافق نامه عملیاتی "اقتصادی اساسی ندارداثر ، "در این صورت سهم توزیع کننده چنین عضو مطابق با علاقه عضو به LLC تعیین می شود. علاوه بر این ، درآمد ، سود ، ضرر و کسر با توجه به دارایی مشارکت شده باید در بین اعضا اختصاص یابد تا هرگونه تفاوت بین مبنای مالیات ملک و ارزش بازار منصفانه آن را در زمان مشارکت در نظر بگیرد. یک عضو حق دارد سهم خود را از ضررهای مالیاتی LLC به میزان مبنای مالیات به نفع LLC خود کسر کند. هرگونه ضرر بیش از این مبنای مالیاتی ممکن است به طور نامحدود و کسر شود ، با توجه به محدودیت های مختلف (به عنوان مثال ، فعالیت منفعل و قوانین در معرض خطر) ، در هر سال بعدی که مبنای مالیات در علاقه LLC چنین عضو بالاتر از صفر افزایش می یابدبشر

به طور کلی ، هیچ سود یا ضرر به عضو مشارکت کننده یا LLC در مورد سهم یک عضو در دارایی در LLC شناخته نمی شود. به طور مشابه ، هیچ سود یا ضرر به طور کلی توسط LLC یا عضو توزیع کننده در مورد توزیع املاک به چنین اعضا شناخته نمی شود ، به جز در حدی که هر پول توزیع شده بیش از مبنای مالیاتی از سود LLC این عضو بلافاصله قبل از توزیع باشد. با فروش بهره LLC ، عضو فروش بر اساس تفاوت بین مبلغ تحقق یافته و مبنای مالیات عضو به نفع آن ، سود یا ضرر را به رسمیت می شناسد.

مبنای مالیاتی در بهره LLC

به طور کلی، پایه مالیاتی اولیه عضوی که از LLC بهره می گیرد، برابر با مقدار پول و مبنای مالیاتی هر دارایی است که عضو در ازای چنین سودی به LLC کمک می کند. مبنای مالیاتی که بدین ترتیب تعیین می شود، با سهم این عضو از بدهی های LLC، سهم آن از درآمد LLC، و هر گونه مشارکت سرمایه بعدی افزایش می یابد. مبنای مالیاتی اعضا با سهم عضو از توزیع ها و زیان های LLC و همچنین با هر کاهشی در سهم چنین عضوی از بدهی های LLC کاهش می یابد (اما نه زیر صفر).

IRC § 752 شامل قوانین قانونی برای به اشتراک گذاشتن بدهی های LLC است. این بند مقرر می دارد که هر گونه افزایش در سهم شریک از تعهدات شرکت تضامنی یا هر گونه افزایش در تعهدات فردی یک شریک به دلیل تقبل تعهدات شرکت تضامنی، به عنوان کمک مالی آن شریک به شرکت تضامنی تلقی خواهد شد. بالعکس، هر گونه کاهش در سهم شریک از تعهدات شرکت، یا هر کاهش در تعهدات فردی شریک به دلیل مشارکت با تقبل چنین تعهداتی، تقسیم پول به شریک توسط شرکت تضامنی تلقی خواهد شد. متأسفانه در اساسنامه نحوه تعیین سهم شریک از تعهدات پیش بینی نشده است. در عوض، باید به مقررات نگاه کرد.

آیین نامه 752 پوند کلیه بدهی ها را به عنوان مراجعه یا غیرقانونی رفتار می کند. مسئولیت مشارکت یک مسئولیت متوسل است به حدی که هر شریک (یا شخصی مرتبط با آن شریک) خطر اقتصادی ضرر را برای آن بدهی تحمل می کند. سهم شریک زندگی از یک مسئولیت مشارکت در زمینه مراجعه به بخشی از این مسئولیت ، در صورت وجود ، که برای آن شریک زندگی یا یک شخص مرتبط با توجه به چنین مسئولیت ، خطر اقتصادی ضرر را تحمل می کند. در اصل ، با یک شریک زندگی به عنوان ریسک اقتصادی ضرر برای یک مسئولیت مشارکت رفتار می شود تا حدی که شریک زندگی یا شخص مرتبط موظف باشد با توجه به مسئولیت مشارکت مشارکت یا پرداخت کند (و حق بازپرداخت آن را نداردبرای مشارکت یا پرداخت توسط شریک زندگی دیگر ، شخصی که مربوط به شریک زندگی دیگر یا مشارکت است) ، در صورتی که مشارکت به طور سازنده نقدینگی داشته باشد. وقایع زیر به نظر می رسد که در یک انحلال سازنده اتفاق می افتد: (1) کلیه بدهی های مشارکت به طور کامل و قابل پرداخت می شوند.(2) به استثنای املاک که برای تأمین مسئولیت مشارکت کمک کرده است ، کلیه دارایی های مشارکت (از جمله پول) بی ارزش می شوند و ارزش صفر دارند..(4) کلیه موارد درآمد ، سود ، ضرر و کسر سال در بین شرکا اختصاص می یابد. و (5) مشارکت کاملاً انحلال است.

مسئولیت مشارکت یک مسئولیت غیرقانونی است به حدی که هیچ شریک یا شخص مرتبط با آن خطر اقتصادی ضرر را برای آن مسئولیت تحمل نمی کند. سهم شریک زندگی از بدهی های غیرقانونی یک مشارکت برابر با مبلغ مبلغ تعیین شده تحت سه ردیف زیر است: اول ، سهم شریک زندگی از "حداقل سود مشارکت" مطابق با کد 704 پوند (ب) و مقررات آن. دوم ، در صورتی که مشارکت کلیه دارایی مشارکت مشمول یک یا چند بدهی غیرقانونی مشارکت در رضایت کامل از چنین بدهی ها و بدون توجه دیگر ، مبلغ هرگونه سود مشمول مالیات که طبق قانون 704 پوند (ج) به این شریک اختصاص داده می شود ، به این شریک اختصاص داده می شود.؛و سوم ، سهم چنین شریک زندگی از هرگونه بدهی غیرقانونی مشارکت بیش از مواردی که مطابق با دو ردیف اول اختصاص داده شده است ، مطابق با سهم شریک زندگی در سود مشارکت با در نظر گرفتن همه حقایق و شرایط مربوط به ترتیب اقتصادی شرکا.

حساب های سرمایه و نقش آنها در مالیات LLC

توافق نامه مشارکت ممکن است منافع شرکا را در سود برای اهداف تخصیص بدهی های اضافی غیرقانونی مشخص کند ، به شرط منافع مشخص شده با تخصیص معتبر تحت مقررات 704 پوند (ب) از موارد مهم دیگر درآمد مشارکت یا سود سازگار است. این آیین نامه همچنین جایگزینی را ارائه می دهد که براساس آن ، بدهی های اضافی غیرقانونی ممکن است مطابق شیوه ای که از آن انتظار می رود که کسر های منتسب به آن بدهی های غیرقانونی اختصاص یابد ، در بین شرکا اختصاص یابد. بدهی های اضافی غیرقانونی لازم نیست که هر سال با همان روش اختصاص یابد.

این مهم است که تشخیص دهیم که علاقه یک عضو به LLC جدا و متمایز از حساب سرمایه عضو است. یک حساب سرمایه اساساً معیاری از سهام یک عضو در LLC است. محاسبه حساب سرمایه با میزان پول و ارزش بازار منصفانه (نه مبنای مالیات) سایر املاک که توسط این عضو به LLC کمک می کند (خالص بدهی های تضمین شده توسط چنین املاک مشارکت شده ای که LLC در نظر گرفته می شود یا استفاده می کند ، آغاز می شود. منوط به تحت IRC 752 پوند) ، و با سهم عضو از درآمد و سود LLC افزایش می یابد. حساب سرمایه عضو با میزان پول کاهش می یابد و ارزش منصفانه بازار اموال (نه مبنای مالیات) توزیع شده به چنین عضو (خالص بدهی های تضمین شده توسط چنین املاک توزیع شده ای که چنین عضو در نظر گرفته می شود یا در نظر گرفته می شودطبق کد 752 §) ، و سهم این عضو از ضرر ، کسر و هزینه های غیر قابل انعطاف LLC.

حساب سرمایه یک عضو منعکس کننده سهم چنین عضو از بدهی های LLC نیست ، مگر اینکه در حدی که چنین بدهی ها توسط عضو فرض شده باشد و طلبکار از چنین فرضیه ای آگاه باشد و می تواند مستقیماً تعهد عضو را اجرا کند. بنابراین ، در حالی که برای افزایش سهم عضو از بدهی های LLC ، افزایش مالیات بر عضو در مورد علاقه LLC خود وجود خواهد داشت ، اما به طور کلی هیچ افزایش متناظر در حساب سرمایه عضو وجود نخواهد داشت.

این آیین نامه همچنین اجازه می دهد تا در حساب های سرمایه اعضا ، بازگرداندن ارزیابی املاک LLC در کتاب های LLC را منعکس کند ، مشروط بر اینکه این تنظیمات به طور عمده برای یک هدف تجاری قابل توجه در ارتباط با کمک یا توزیع پول انجام شود. یا ملک دیگر (غیر از مبلغ حداقل) به عنوان در نظر گرفتن کسب یا انصراف از علاقه به LLC.(2) تحت شیوه های حسابداری صنعت به طور کلی پذیرفته شده ، مشروط بر اینکه به طور قابل ملاحظه ای کلیه دارایی LLC (به استثنای پول) شامل سهام ، اوراق بهادار ، کالاها ، گزینه ها ، ضمانت نامه ها ، آینده ها یا ابزارهای مشابهی باشد که به راحتی در یک بازار اوراق بهادار مستقر قابل معامله هستند. یا (3) در ارتباط با انحلال LLC. چنین تنظیماتی باید براساس ارزش منصفانه بازار دارایی LLC در تاریخ تعدیل باشد و باید نحوه درآمد ، سود ، ضرر و زیان یا کسر غیر واقعی در چنین املاکی را منعکس کند (که قبلاً در حساب های سرمایه منعکس نشده است) در صورت وجود مالیات بر چنین دارایی برای چنین ارزش عادلانه بازار در آن تاریخ ، در بین اعضا اختصاص می یابد. حساب های سرمایه اعضا پس از آن باید برای استهلاک کتاب ، کاهش ، استهلاک و افزایش یا ضرر با توجه به ارزش رزرو شده از ملک تنظیم شود. سهام توزیع اعضا از استهلاک مالیاتی ، کاهش ، استهلاک و افزایش یا ضرر با توجه به ملک نیز باید مصمم باشد که مطابق قوانین کد 704 پوند (ج) ، نابرابری کتاب/مالیات حاصل را در نظر بگیرد. به طور کلی ، تحت IRC 704 پوند (ج) ، برخی از تخصیص مالیاتی باید با توجه به تفاوت بین ارزش کتاب (ارزش بازار منصفانه) دارایی مشارکت شده و مبنای مالیات آن ، به عضو مشارکت کننده انجام شود ، به طوری که تفاوت بین مبنای مالیاتی وارزش کتاب در زمان مشارکت در نهایت توسط عضو مشارکت کننده شناخته می شود.

تخصیص سود و ضرر

هر یک از اعضای LLC باید سهم توزیع کننده عضو از کلیه موارد درآمد ، سود ، ضرر ، کسر و اعتبار را برای اهداف مالیات بر درآمد فدرال در نظر بگیرند. به طور کلی ، توافق نامه عملیاتی LLC سهم توزیع کننده یک عضو از این موارد را تعیین می کند ، مگر اینکه توافق نامه ای برای تخصیص یا تخصیص چنین توافق نامه ای را ارائه ندهد "اثر اقتصادی قابل توجهی" ندارد ، در این صورت سهم توزیع کننده چنین اعضا از این مواردبا توجه به علاقه خود به LLC ، با در نظر گرفتن همه حقایق و شرایط ، تعیین می شود. اگر توافق نامه عملیاتی تخصیص چنین مواردی را به یک عضو فراهم کند ، در این آیین نامه آمده است که سه روش وجود دارد که در آن چنین تخصیصی تحت IRC 704 (ب) و مقررات موجود در آن مورد احترام قرار می گیرد: تخصیص می تواند اثر اقتصادی قابل توجهی داشته باشد. تخصیص می تواند مطابق با علاقه عضو به LLC با در نظر گرفتن همه حقایق و شرایط باشد. یا ، تخصیص می تواند مطابق با علاقه عضو به LLC تلقی شود.

اثر اقتصادی اساسی

تعیین اینکه آیا تخصیص به یک عضو دارای تأثیر اقتصادی قابل توجهی است ، یک تحلیل دو بخشی است: اول ، تخصیص باید اثر اقتصادی داشته باشد و دوم ، اثر اقتصادی باید قابل توجه باشد. برای اینکه یک تخصیص اقتصادی داشته باشد ، باید با ترتیب اقتصادی اساسی اعضا سازگار باشد - اگر یک مزیت اقتصادی یا بار اقتصادی وجود داشته باشد که مربوط به تخصیص باشد ، عضوی که به آنها تخصیص داده می شود باید چنین اقتصادی دریافت کندچنین بار اقتصادی را سود می برید یا تحمل می کنید.

به طور کلی طبق آیین نامه ، یک تخصیص تأثیر اقتصادی خواهد داشت اگر ، و تنها در صورتی که در طول دوره کامل LLC ، توافق نامه عملیاتی مقرر داشته باشد که (1) حساب های سرمایه اعضا مطابق با آیین نامه حفظ می شود.(2) مانده حساب سرمایه مثبت ، توزیع دارایی های LLC را در انحلال LLC (یا علاقه هر عضو به LLC) تعیین می کند. و (3) از هر یک از اعضا خواسته می شود هر کسری را در حساب سرمایه خود بازگرداند که پس از توزیع درآمد انحلال باقی می ماند و این مبلغ به طلبکاران LLC پرداخت می شود یا مطابق با سرمایه مثبت خود به سایر اعضای توزیع می شودتراز حساب. اگر دو مورد اول برآورده شود ، اما عضوي كه تخصيصي به آنها داده شده است براي بازگرداندن تراز كمبود در حساب سرمایه خود لازم نیست ، چنين تخصيص در نظر گرفته خواهد شد كه تا آنجا كه چنین تخصيصی باعث ایجاد و افزایش کسری نمی شود ، اثر اقتصادی داشته باشدتعادل در حساب سرمایه این عضو (بیش از هر مقدار محدودی از چنین کسری که این عضو موظف است یا به عنوان موظف به بازگرداندن آن موظف است) ، مشروط بر اینکه یک شرط "جبران درآمد واجد شرایط" در توافق نامه عملیاتی وجود داشته باشد. چنین تخصیصی در نظر گرفته می شود که تحت آنچه مقررات از آن به عنوان آزمون متناوب برای اثر اقتصادی یاد می کنند ، تأثیر اقتصادی داشته باشد. جبران درآمد واجد شرایط ، ماده ای است که به عضوی نیاز دارد که به طور غیر منتظره ای تعدیل ، تخصیص یا توزیع شرح داده شده در آیین نامه ای را دریافت می کند که باعث ایجاد یا افزایش تراز کسری در حساب سرمایه این عضو می شود (بیش از هر کسری از این کسری که چنین کسری استموظف است یا به نظر می رسد که موظف به بازیابی باشد) ، به درآمد اختصاص داده می شود و به یک مبلغ و شیوه کافی برای از بین بردن چنین تعادل کسری در اسرع وقت کافی است. از آنجا که بیشتر LLC ها به هیچ یک از اعضای خود نیاز ندارند تا مانده حساب های سرمایه منفی را بازیابی کنند ، یک توافق نامه عملیاتی نیاز به ارائه یک شرط جبران درآمد واجد شرایط دارد.

این آیین نامه تصریح می کند که ، به طور کلی ، اگر احتمال معقولی وجود داشته باشد که تخصیص به میزان قابل توجهی بر مبالغ دلار که شرکا دریافت می کنند ، مستقل از پیامدهای مالیاتی ، تأثیر اساسی خواهد داشت. اگر تخصیص تأثیر اقتصادی داشته باشد ، اما اثر اقتصادی قابل توجه نیست ، چنین تخصیصی باید براساس منافع اعضا در LLC باشد.

این آیین نامه شامل یک آزمایش بندر ایمن در رابطه با ضرر و زیان و کسر ناشی از بدهی غیرقانونی است که توسط دارایی مشارکت ("کسر غیرقانونی") تضمین می شود. تخصیص کسر غیرقانونی نمی تواند اثر اقتصادی قابل توجهی داشته باشد زیرا طلبکار به تنهایی هرگونه ضرر اقتصادی را که به آن کسر می رسد ، تحمل می کند. بنابراین ، کسر غیرقانونی باید مطابق با منافع اعضا در LLC اختصاص یابد. این آیین نامه مقرر می کند که تخصیص کسر غیرقانونی مطابق با منافع اعضا در LLC انجام شود تا زمانی که چهار مورد زیر برآورده شود: (1) حساب های سرمایه به درستی مطابق با 704 پوند نگهداری می شوند (ب)) مقررات ، توزیع انحلال لازم است مطابق با مانده حساب سرمایه مثبت انجام شود ، و اعضای دارای مانده حساب سرمایه کسری دارای تعهد ترمیم کسری هستند یا توافق نامه عملیاتی حاوی جبران درآمد واجد شرایط است.(2) توافق نامه عملیاتی تخصیص کسر غیرقانونی را به روشی فراهم می کند که از نظر معقول با تخصیصی که دارای اثر اقتصادی قابل توجهی از برخی موارد قابل توجه LLC است که به املاک تأمین بدهی غیرقانونی است ، سازگار باشد.(3) توافق نامه عملیاتی شامل "حداقل سود بازپرداخت" است. و (4) کلیه تخصیص های دیگر LLC و تنظیم حساب سرمایه تحت توافق نامه عملیاتی طبق مقررات 704 پوند (ب) شناخته می شوند. تخصیص کسر غیرقانونی که تحت این بندر امن صلاحیت لازم را ندارند ، باید مطابق با منافع کلی اقتصادی اعضا در LLC ، طبق مقررات تعیین شود.

مقررات 704 (ج) فوق العاده پیچیده است و باید در بسیاری از مواقع با دقت مورد مطالعه قرار گیرد.

IRC 465 پوند تصریح می کند که در مورد افراد و برخی از شرکتهای C از نزدیک ، ضرر و زیان ناشی از فعالیت های خاص فقط به حدی مجاز است که مالیات دهندگان برای چنین فعالیتی در پایان سال مشمول مالیات در معرض خطر باشند. قوانین در معرض خطر برای کلیه فعالیتهای انجام شده توسط یک مالیات دهنده در انجام تجارت یا تجارت یا تولید درآمد اعمال می شود.

یک مالیات دهنده با توجه به فعالیت به میزان (1) میزان پول و مبنای تعدیل شده سایر دارایی که توسط مالیات دهندگان به فعالیت کمک می کند ، در معرض خطر است ، به علاوه (2) مبلغ وام گرفته شده برای استفاده در فعالیت به فعالیتمیزان مالیات دهندگان شخصاً در قبال بازپرداخت چنین مبالغی مسئولیت پذیر است ، یا اموال متعهد شده است ، به غیر از اموال مورد استفاده در چنین فعالیتی ، امنیت بدهی (به میزان ارزش خالص بازار منافع مالیات دهندگان در چنین دارایی وعده داده شده)بشرعلاوه بر این ، یک مالیات دهنده با توجه به سهم مالیات دهندگان از هر "تأمین اعتبار غیرقانونی" که توسط املاک و مستغلات مورد استفاده در این فعالیت تأمین می شود ، در معرض خطر قرار می گیرد. تأمین اعتبار غیرقانونی واجد شرایط هرگونه تأمین مالی است (1) که توسط مالیات دهندگان از یک شخص واجد شرایط وام گرفته می شود (یعنی به طور کلی یک نهاد نامربوط که به طور فعال در تجارت وام وام گرفته می شود) ، یا این نشان دهنده وام از هر فدرال ، ایالتی یا دولت محلی است. یا ابزار آن (یا توسط هر دولت فدرال ، ایالتی یا محلی یا ابزار آن) با توجه به فعالیت نگه داشتن املاک و مستغلات تضمین شده است.(2) با توجه به اینکه هیچ کس شخصاً در قبال بازپرداخت مسئولیت ندارد. و (3) که بدهی قابل تبدیل نیست. سهم عضو از هرگونه تأمین اعتبار غیرقانونی واجد شرایط بر اساس سهم آن عضو از بدهی های LLC که در رابطه با چنین تأمین مالی انجام می شود ، به معنای کد 752 پوند تعیین می شود.

اگر LLC درگیر فعالیتی باشد که تابع قوانین در معرض خطر باشد ، محدودیت در معرض خطر در سطح عضو اعمال می شود ، نه در سطح LLC. بنابراین ، برخی از اعضا ممکن است مشمول قوانین در معرض خطر باشند ، در حالی که برخی دیگر نیستند. هر عضو موظف است در پایان هر سال مشمول مالیات ، مبلغی را که در معرض خطر قرار دارد در LLC تعیین کند. به طور کلی ، یک عضو برای میزان پول در معرض خطر قرار خواهد گرفت و مبنای مالیات سایر دارایی که توسط این عضو به LLC کمک کرده است ، به علاوه مبلغی که توسط LLC وام گرفته شده است که چنین عضو یا شخصاً مسئولیت بازپرداخت آن را بر عهده دارد یا تعهد کرده استاملاک (به غیر از علاقه LLC یا دارایی های متعلق به LLC) به عنوان امنیت وام ، تا حد ارزش بازار عادلانه چنین املاک متعهد. علاوه بر این ، اگر یک عضو به طور پیمانکاری موظف باشد کمک های اضافی به LLC داشته باشد ، چنین عضو ممکن است حق داشته باشد که با بخشی از بدهی های LLC ، مبلغ در معرض خطر خود را افزایش دهد ، مشروط بر اینکه آنها انواع بدهی هایی باشند که اعضای را در آن افزایش می دهداگر او شریک عمومی در یک مشارکت بود ، مبلغ آن را افزایش دهید. سهم عضو از سود LLC میزان در معرض خطر آن را افزایش می دهد.

اگر سهم عضو از ضرر LLC برای یک سال مشمول مالیات کمتر از مبلغی باشد که در پایان چنین سال در معرض خطر قرار دارد ، کسر چنین ضرر توسط کد 465 محدود نمی شود. با این حال ، عضو باید سپس کاهش دهدمبلغ در معرض خطر در معرض میزان ضرر و زیان که کسر شده است ، و کاهش در معرض خطر به سال مشمول مالیات بعدی منتقل می شود.

اگر سهم یک عضو از ضرر LLC برای یک سال مشمول مالیات بیشتر از مقدار در معرض خطر باشد ، کسر در آن سال به میزان خطر در پایان سال محدود می شود و میزان خطر در معرض خطر کاهش می یابدصفرسهم اعضا از ضرر LLC که به دلیل کسر به دلیل کد 465 پوند در هر سال مشمول مالیات مجاز نیست ، ممکن است در سالهای مشمول مالیات موفقیت آمیز انجام شود و به حدی که مبنای خطر آن بالاتر از صفر افزایش یافته باشد ، کسر شود.

هنگامی که مبنای در معرض خطر یک عضو در پایان هر سال مشمول مالیات زیر صفر کاهش می یابد (به عنوان مثال ، با توزیع به این عضو) ، عضو درآمد را تا حدی که مبنای در معرض خطر زیر صفر کاهش می یابد ، می شناسد. این درآمد بازپرداخت ، با این حال ، محدود به بیش از ضررهایی است که قبلاً به این عضو اجازه داده شده است بیش از هر مبلغی که قبلاً بازپس گیری شده بود ، و به عنوان کسر قابل توجهی برای فعالیت برای اولین سال مشمول مالیات قابل قبول رفتار می شود.

توجه به این نکته حائز اهمیت است که محدودیت در معرض خطر بر اساس مالیات منافع یک عضو یا میزان سود یا ضرر و زیان حاصل از یک عضو تأثیر نمی گذارد. این صرفاً میزان ضرر و زیان را که ممکن است توسط یک عضو در یک سال خاص کسر شود ، محدود می کند.

قوانین فعالیت منفعل

افراد ، املاک ، اعتماد ، شرکت های C از نزدیک و شرکت های خدمات شخصی مشمول قوانین فعالیت منفعل 469 § IRC هستند که به طور کلی این مالیات دهندگان را از استفاده از ضرر از فعالیت های غیرفعال تا جبران درآمد غیرقانونی منع می کند. ضرر فعالیت منفعل مبلغی است که با استفاده از آن کسر فعالیت منفعل مالیات دهندگان برای سال مشمول مالیات بیش از فعالیت ناخالص فعالیت منفعل خود برای سال است. یک فعالیت منفعل به طور کلی (1) هرگونه فعالیتی است که شامل انجام تجارت یا تجارت باشد و در آن مالیات دهندگان از نظر مادی شرکت نمی کنند ، و (2) هرگونه فعالیت اجاره ای ، صرف نظر از میزان شرکت مالیات دهندگان ، به جز منافعدر اجاره املاک و مستغلات متعلق به برخی از اپراتورهای املاک و مستغلات. علاوه بر این ، فردی که "به طور فعال" در یک فعالیت املاک و مستغلات اجاره ای شرکت می کند که حداقل 10 درصدی بهره را در اختیار دارد ، ممکن است تا 25000 دلار ضرر منفعل در سال برای جبران درآمد غیرقانونی استفاده کند. با این حال ، این مبلغ 50 درصد از درآمد ناخالص تعدیل شده مالیات دهندگان بیش از 100000 دلار کاهش می یابد.

در اعمال قوانین ضرر منفعل ، درآمد و زیان مالیات دهندگان به سه دسته یا سبد تقسیم می شود: (1) درآمد منفعل.(2) درآمد نمونه کارها (به عنوان مثال ، بهره ، سود سهام و برخی از حق امتیاز). و (3) درآمد فعال (به عنوان مثال ، حقوق و دستمزد). ضرر و زیان ناشی از فعالیتهای منفعل به میزان درآمد منفعل مالیات دهندگان مجاز است و از آنها نمی توان برای جبران درآمد نمونه کارها یا درآمد فعال استفاده کرد. اعتبارات ناشی از فعالیتهای منفعل ممکن است برای جبران مالیات مربوط به درآمد خالص منفعل استفاده شود. ضرر و زیان منفعل مجاز و برای جبران درآمد منفعل و مالیات در آینده نسبت به آن استفاده می شود. پس از استفاده کاملاً مشمول مالیات از کل علاقه مالیات دهندگان به یک فعالیت غیرفعال ، همه ضررهای معلق (اما نه اعتباری که به آن مربوط می شود) می تواند بدون توجه به محدودیت ضرر منفعل استفاده شود.

"مشارکت مواد" در یک فعالیت به عنوان درگیری فعال در عملیات فعالیت بر اساس منظم ، مداوم و اساسی تعریف می شود. به طور کلی ، در صورت دیدار با یکی از هفت تست زیر ، یک فرد به عنوان مشارکت مادی در یک فعالیت برای یک سال مشمول مالیات رفتار می شود:

1. فرد بیش از 500 ساعت در چنین سالی در این فعالیت شرکت می کند.
2. مشارکت فرد در فعالیت برای سال مشمول مالیات به طور قابل توجهی تمام مشارکت در چنین فعالیتهای همه افراد برای چنین سالی است.
3. فرد بیش از 100 ساعت در سال مشمول مالیات در این فعالیت شرکت می کند و مشارکت کمتر از شخص دیگری برای چنین سالی نیست.
4. این فعالیت یک فعالیت مشارکت قابل توجه برای سال مشمول مالیات است و مشارکت کل فرد در کلیه فعالیتهای مشارکت قابل توجه در طی چنین سال از 500 ساعت فراتر می رود.
5. فرد از نظر مادی برای هر پنج سال مشمول مالیات در طی ده سال بلافاصله قبل از سال مشمول مالیات در این فعالیت شرکت کرد.
6. این فعالیت یک فعالیت خدمات شخصی است و فرد از نظر مادی برای هر سه سال قبل مشمول مالیات شرکت کرده است. یا
7. بر اساس تمام حقایق و شرایط ، فرد در چنین سال مشمول مالیات بر اساس منظم ، مداوم و اساسی شرکت می کند.

با یک شریک محدود به عنوان مشارکت مادی در فعالیت های یک مشارکت محدود رفتار نمی شود ، مگر اینکه به طور خاص توسط آیین نامه مجاز باشد. IRS آیین نامه موقت صادر کرده است که ارائه می دهد که یک شریک محدود با واجد شرایط بودن تحت آزمایش (1) ، (5) یا (6) در بالا شرکت می کند. بنابراین ، یک شریک محدود یا باید بیش از 500 ساعت شرکت کند یا باید در طی پنج سال گذشته از لحاظ مادی شرکت کرده باشد یا اگر فعالیت یک فعالیت خدمات شخصی باشد ، هر سه سال قبل. در مقابل ، یک سهامدار شرکت S با رضایت از هر یک از هفت آزمون ، از نظر مادی شرکت می کند.

تعیین اینکه آیا یک فعالیت یک فعالیت منفعل خواهد بود ، یک منطقه پیچیده و نسبتاً غیرقابل کنترل است. برای بحث در مورد این پیچیدگی ها ، به Bryant ، Jones & Beaudrot ، Georgia LLC/LLP Handbook PPS مراجعه کنید. 128 تا 132.

طبق کد 446 (ج) ، یک مالیات دهنده به طور کلی ممکن است از روش نقدی یا روش تعهدی حسابداری استفاده کند. با این حال ، کد § 448 (الف) مانع از "پناهگاه مالیاتی" از استفاده از روش نقدی حسابداری می شود. یک پناهگاه مالیاتی هر یک از نهادهای زیر است: (1) هر شرکت "(غیر از یک شرکت C) ، در صورتی که در هر زمان منافع در چنین بنگاه اقتصادی در هر پیشنهاد مورد نیاز برای ثبت نام در هر آژانس فدرال یا ایالتی برای فروش ارائه شده باشد. داشتن اختیار برای تنظیم اوراق بهادار برای فروش ؛ (2) هر "پناهگاه مالیاتی" همانطور که در کد 6662 (د) (2) (ج) (ii) تعریف شده است و (3) هر "سندیکا" در معنیاز کد 1256 پوند (ه) (3) (ب). اگرچه در اولین سرخ مشهود نیست ، این اساسنامه را می توان به عنوان اعمال بسیاری از LLC خوانده شد.

IRS چندین حكم نامه خصوصی را در رابطه با این موضوع صادر كرده است. در حریمltrقانون. 9321047 (25 فوریه 1993) ، یک شرکت حقوقی با روش نقدی که به عنوان یک مشارکت عمومی فعالیت می کند ، تصمیم به تبدیل به LLC گرفت. اول ، IRS دریافت که LLC "شرکت" نیست ، تا زمانی که به خودی خود منافع را برای فروش در پیشنهاد مورد نیاز برای ثبت نام ارائه نداد ، که موسسه حقوقی نماینده آن هرگز انجام نداده است و هرگز انجام نمی دهد. IRS همچنین دریافت که LLC یک "سندیکا" نیست ، و خاطرنشان کرد که این مسئله به نحوه طبقه بندی اعضای LLC و نحوه اختصاص تلفات آن بستگی دارد. IRS دریافت که اعضای LLC بر اساس نمایندگی های موسسه حقوقی که همه اعضای LLC همچنان به مشارکت در قانون قانون ادامه می دهند ، کارآفرینان محدودی نبودند و همه اعضا ملزم به رای دادن به ترتیب هستند. برای اینکه LLC اقدامات خاصی انجام دهد. احکام نامه خصوصی بعدی شامل بازنمایی های مشابهی است. اگرچه مورد بحث قرار نگرفت ، IRS ظاهراً اعضای LLC را به عنوان شرکای محدود نمی دانست ، فقط به این دلیل که آنها مسئولیت محدودی را خواهند داشت.

سرانجام ، IRS دریافت که LLC "پناهگاه مالیاتی" به معنای کد 6662 پوند (د) (2) (ج) (ii) بر اساس بازنمایی های موسسه حقوقی که شرکاء در مدیریت شرکت می کنند ، نیست. LLC ، که LLC برای مشارکت در قانون سازماندهی می شود و LLC برای هیچ انگیزه جلوگیری از مالیات بر درآمد فدرال سازماندهی نمی شود. بنابراین ، IRS حكم داد كه موسسه حقوقی می تواند پس از تبدیل آن به LLC ، روش نقدی حسابداری را حفظ كند.

در حریمltrقانون. 9415005 (10 ژانویه 1994) ، IRS همچنین به یک موسسه حقوقی اجازه تبدیل به LLC را داد تا روش نقدی حسابداری را حفظ کند ، اما این حکم را بر اساس مشارکت فعال اعضا در فعالیت های مدیریت شرکت پایه گذاری نکرد. IRS دریافت که برای اهداف کد 461 (i) (3) (الف) ، موسسه حقوقی تا زمانی که به خودی خود منافع را برای فروش در هر پیشنهاد مورد نیاز برای ثبت نام ارائه نمی دهد ، یک شرکت نخواهد بود. IRS همچنین دریافت که LLC یک سندیکا نخواهد بود ، اگرچه هیچ نمایندگی در این حکم در مورد مدیریت یا مشارکت فعال اعضا گنجانده نشده است. با این حال ، بر اساس نمایندگی هایی که شرکت به طور مداوم درآمد مشمول مالیات را به جای ضرر گزارش می داد ، IRS حكم داد كه LLC برای هر سالی كه در آن ضرر و زیان ایجاد نمی كند ، سندیکا نخواهد بود. IRS از تعیین اینکه آیا LLC یک پناهگاه مالیاتی است ، مطابق با کد 6662 (د) (2) (ج) (ii) تعریف شده است ، اما متوجه شد که LLC تحت آن بخش کد به عنوان یک پناهگاه مالیاتی رفتار نمی شودفقط به عنوان یک نتیجه از ساختار سازمانی آن به عنوان LLC.

در محاسبه درآمد خالص از خود اشتغالی ، سهم توزیع کننده هر مورد از درآمد یا از دست دادن شریک زندگی محدود (به غیر از پرداخت های تضمین شده) از این امر مستثنی است. این محرومیت به دلیل نگرانی مبنی بر اینکه سرمایه گذاران ممکن است از مشارکتهای محدود به عنوان ابزاری برای بیمه شدن برای مزایای تأمین اجتماعی استفاده کنند ، اضافه شد و اصل اساسی برنامه تأمین اجتماعی را تضعیف کرد که مزایا برای جایگزینی درآمد از دست رفته از کار طراحی شده است. بنابراین ، اگر همه اعضای LLC به عنوان شرکای محدود رفتار شوند ، صرف نظر از مشارکت در تجارت ، همه درآمد یا ضرر LLC از مالیات خود اشتغالی خارج می شوند.

در پاسخ های بعدی به انتقاد از مفسران مختلف ، این سرویس علناً تصدیق كرد كه راه حل موجود در آیین نامه های پیشنهادی بسیار رسمی است و اجرا نمی شود. در پاسخ به این انتقاد ، این سرویس اکنون مقررات پیشنهادی اصلاح شده تحت 1402 پوند (26 قسمت CFR 1) را که در تاریخ 13 ژانویه 1997 در ثبت نام فدرال منتشر شده است ، پیشنهاد کرده است. مقررات پیشنهادی جدید برای کلیه نهادهای مشمول مشارکت به عنوان مشارکت اعمال می شود (نه تنها LLCS نه تنها LLCS، بلکه LLP ها ، LLLPS و مشارکتهای عمومی). قاعده کلی طبق آیین نامه پیشنهادی جدید این است که با یک فرد به عنوان یک شریک محدود رفتار می شود ، مگر اینکه (1) آن شخص مسئولیت شخصی را مطابق با Regs تعریف کند. 301. 7701-3 (ب) (2) (ii) ؛(2) صلاحیت قرارداد قرارداد طبق اساسنامه یا قانون قابل اجرا را به نمایندگی از نهاد دارد. یا (3) بیش از 500 ساعت در سال در تجارت یا تجارت مشارکت شرکت می کند.

برای شرکت های حرفه ای (یعنی قانون ، پزشکی ، مهندسی و سایر بنگاهها به طور سنتی _____________ به عنوان شرکت های حرفه ای) هرگونه درآمد قابل توزیع مشمول مالیات بر درآمد خود اشتغالی خواهد بود.

با این وجود ، شاید مهمترین آنها طبق آیین نامه پیشنهادی ، اجازه می دهند تا بین علاقه ای که می تواند به عنوان علاقه شریک زندگی محدود و علاقه شریک عمومی مشخص شود ، باعث ایجاد علاقه به علاقه شود. بر این اساس ، اکنون می توان به درستی ساختار ساخت ، به ویژه اگر عضو شریک سرویس با استفاده از یک قالب پرداخت تضمین شده جبران شود ، آن بخشی از بهره را که به بهره خدمات منتسب می شود و جدا از منافع مالی را جدا می کند ، به این ترتیب توزیع می کند ، بنابراین توزیع ها را مجاز می کند. با توجه به منافع مالی برای واجد شرایط بودن به عنوان درآمد خود اشتغالی.

___________ به مقررات پیشنهادی نیز اذعان می کند که از نظر منطقی این قوانین هنوز با سایر نهادهای عبور ، با شرکتهای ویژه S مغایر هستند. با این حال ، این سرویس به این نتیجه رسید که اصلاح این نابرابری ها فراتر از محدوده پروژه نظارتی است. بر این اساس ، این منطقه ای است که یک شرکت S همچنان از مزایای جزئی در وضعیت شرکت خدمات برخوردار است و به صاحبان این امکان را می دهد تا برخی از سود خالص را به عنوان سود سهام شرکت S که مشمول مالیات بر درآمد خود اشتغالی هستند ، پس بگیرند.

ملاحظات مالیاتی ایالتی

منطقه ای با اهمیت فزاینده برای برنامه ریزی در استفاده از LLC ، خصوصیات مالیات دولت است. اگرچه بیشتر ایالت ها با اهداف مالیاتی دولتی همانند اهداف فدرال با LLC رفتار می کنند ، اما استثنائات قابل توجهی وجود دارد. به عنوان مثال ، Florida Subject LLC را به مالیات شرکت های فلوریدا خود در حالی که تگزاس مالیات حق رای دادن شرکت خود را برای LLC اعمال می کند. به طور مشابه ، همانطور که اکنون تعداد ایالت ها سطح نهاد را تحمیل می کنند که از توزیع به صاحبان غیر مقیم LLC ها خودداری می کنند ، به عنوان مثال مراجعه کنید. O. C. G. A.§ 48-7-129.

ملاحظات مالیاتی برای LLP ها

همانطور که در فصل اول قسمت دوم بحث شد ، LLP یک مشارکت عمومی است که انتخابات مشارکت با مسئولیت محدود را ثبت می کند. تفاوت اصلی بین مشارکت عمومی جورجیا که یک LLP است و یکی از مواردی که نیست ، این است که شریک زندگی در LLP فقط در قبال خطاهای خود شریک زندگی ، حذفیات ، سهل انگاری ، سوءاستفاده ، اعمال اشتباه ، بی کفایتی یا سوء رفتار مسئولیت پذیر است. Georgia LLP فاقد تداوم زندگی خواهد بود زیرا حل می شود "[[b] y Express اراده یا خروج از هر یک از شریک زندگی ..." ، و این با توافق نمی تواند متفاوت باشد. Georgia LLP همچنین باید فاقد مدیریت متمرکز باشد. در بیشتر مواقع ، یک مشارکت عمومی نیز فاقد قابلیت انتقال رایگان منافع خواهد بود ، اگرچه این امر با توافق قابل اصلاح است. به نظر می رسد Georgia LLP دارای یک شکل اصلاح شده از ویژگی های شرکتی با مسئولیت محدود است زیرا هر یک از شرکا در قبال خطاها ، حذفیات ، سهل انگاری ، سوءاستفاده ، اقدامات اشتباه ، بی کفایتی و سوء رفتار مسئولیت پذیر است. IRS این موضع را می گیرد که این امر برای مشارکت کافی نخواهد بود که دارای مسئولیت محدود باشد. بنابراین ، یک Georgia LLP همیشه باید به عنوان مشارکت برای اهداف مالیاتی فدرال طبقه بندی شود.

سایر موارد مالیاتی

بسیاری از قوانین مالیاتی مشارکت که در بالا مورد بحث قرار گرفت ، در مورد LLP ها به همان روشی که برای LLC ها اعمال می شود ، با استثنائات احتمالی قوانین فعالیت منفعل و مالیات خود اشتغالی اعمال می شود. در مورد قوانین فعالیت منفعل ، در حالی که علاقه LLC به طور قابل ملاحظه مشارکت محدود ، علاقه به آزمون مشارکت مادی خواهد بود ، زیرا مسئولیت یک شریک در یک جورجیا LLP محدود به یک مقدار ثابت قابل تعیین نیست ، استدلال قابل توجهی وجود داردبرعکس

با توجه به مالیات خود اشتغالی ، کد 1402 پوند (الف) مقرر می کند که "درآمد خالص از خود اشتغالی" شامل "سهم توزیع کننده یک فرد (اعم از توزیع شده) از درآمد یا ضرر شرح داده شده در بخش 702 (الف) (8)از هر تجارت یا مشاغل انجام شده توسط مشارکت که وی عضو آن است. "کد § 1402 (الف) (13) از تعریف درآمد خالص از خود اشتغالی سهم توزیع هر مورد از درآمد یا از دست دادن شریک زندگی محدود ، به غیر از پرداخت های تضمین شده تحت کد 707 پوند (ج) است. بنابراین ، یک شریک محدود مشمول مالیات خود اشتغالی نخواهد بود.

طبق آیین نامه پیشنهادی ، به نظر می رسد که یک شریک زندگی در جورجیا LLP می تواند به عنوان یک شریک محدود برای اهداف مالیات خود اشتغالی در نظر گرفته شود. آیین نامه پیشنهادی مقرر شده است که اگر سه آزمایش موجود در آن برآورده شود ، یکی از اعضای LLC به عنوان یک شریک محدود رفتار شود. یک عضو هر شخصی است که به LLC علاقه دارد و LLC به عنوان سازمانی تشکیل می شود که تحت قانونی تشکیل می شود که امکان محدودیت مسئولیت همه اعضا را برای بدهی های سازمان و سایر تعهدات به معنای مقررات 301. 7701-2(د) ، و به عنوان مشارکت برای اهداف مالیاتی فدرال طبقه بندی می شود. به نظر می رسد که موضع IRS این است که یک LLP با مسئولیت محدود طبق مقررات 301. 7701-2 (D) خواهد بود. بنابراین ، از آنجا که یک LLP به عنوان مشارکت برای اهداف مالیاتی فدرال رفتار خواهد شد ، و یک شریک زندگی سه آزمون مندرج در آیین نامه پیشنهادی را برآورده می کند ، ممکن است که شرکا به عنوان یک شریک محدود برای اهداف مالیاتی خود اشتغالی رفتار شوند.